Nachhaltigkeitsberichterstattung in Österreich: Pflicht und Stand

Was § 243b UGB regelt

§ 243b UGB regelt die Nachhaltigkeitsberichterstattung seit 19. Februar 2026; bis dahin enthielt dieselbe Stelle die nichtfinanzielle Erklärung nach dem Nachhaltigkeits- und Diversitätsverbesserungsgesetz (NaDiVeG, BGBl. I Nr. 20/2017). Verlangt wird von einer großen Kapitalgesellschaft, die Unternehmen von öffentlichem Interesse ist und im Jahresdurchschnitt mehr als 500 Arbeitnehmer beschäftigt, ein klar erkennbarer Abschnitt im Lagebericht (§ 243b Abs. 1 UGB); für den Konzern gilt § 267a UGB.

Die Neufassung kam mit dem Nachhaltigkeitsberichtsgesetz (NaBeG), BGBl. I Nr. 6/2026, kundgemacht am 18. Februar 2026; sie setzt die Richtlinie (EU) 2022/2464 (Corporate Sustainability Reporting Directive, CSRD) um, deren Umsetzungsfrist nach Art. 5 Abs. 1 am 6. Juli 2024 endete.

Für wen die Pflicht gilt

§ 243b Abs. 1 UGB nennt drei Merkmale: groß nach § 221 Abs. 3 erster Satz UGB, Unternehmen von öffentlichem Interesse nach § 189a Z 1 UGB und mehr als 500 Arbeitnehmer. Ein Unternehmen von öffentlichem Interesse gilt stets als große Kapitalgesellschaft (§ 221 Abs. 3 zweiter Satz UGB, soweit gesetzlich nichts anderes bestimmt ist).

Klein ist, wer mindestens zwei der drei Werte 6,25 Millionen Euro Bilanzsumme, 12,5 Millionen Euro Umsatzerlöse und 50 Arbeitnehmer nicht überschreitet; mittelgroß, wer mindestens zwei Werte der kleinen Gesellschaft überschreitet und mindestens zwei der Werte 25 Millionen Euro, 50 Millionen Euro und 250 Arbeitnehmer nicht überschreitet; groß, wer mindestens zwei dieser drei Werte überschreitet (§ 221 Abs. 1 bis 3 UGB). Kleinstkapitalgesellschaften sind kleine Kapitalgesellschaften, die keine Investmentunternehmen oder Beteiligungsgesellschaften sind und mindestens zwei der Werte 450.000 Euro, 900.000 Euro und 10 Arbeitnehmer nicht überschreiten (§ 221 Abs. 1a UGB). Die Beträge stammen aus der UGB-Schwellenwerte-Verordnung, BGBl. II Nr. 318/2024: Nach § 3 tritt sie mit Ablauf des Tages ihrer Kundmachung in Kraft – RIS weist als Inkrafttretensdatum den 21. November 2024 aus –, und die geänderten Schwellenwerte sind auf Geschäftsjahre anzuwenden, die am oder nach dem 1. Jänner 2024 beginnen (§§ 1 und 3).

§ 908 Abs. 2a UGB nimmt wieder aus: Wer am Abschlussstichtag bis zu 450 Millionen Euro Umsatzerlöse erzielt oder im Jahresdurchschnitt nicht mehr als 1.000 Arbeitnehmer beschäftigt, muss nicht nach dem NaBeG berichten, darf es aber freiwillig; sonst gilt das Recht vor dem NaBeG (Abs. 2b), für Konzernmütter auf konsolidierter Basis.

Fall	Pflicht nach § 243b UGB?	Grundlage
Klein oder mittelgroß, kein Kapitalmarktzugang	Nein, kein Unternehmen von öffentlichem Interesse	§ 221 Abs. 1 und 2, § 189a Z 1 UGB
Groß, aber kein Unternehmen von öffentlichem Interesse	Nein	§ 221 Abs. 3 erster Satz, § 243b Abs. 1 UGB
Unternehmen von öffentlichem Interesse, höchstens 500 Arbeitnehmer	Nein	§ 243b Abs. 1 UGB
Unternehmen von öffentlichem Interesse, mehr als 500 Arbeitnehmer, aber bis 450 Millionen Euro Umsatzerlöse oder bis 1.000 Arbeitnehmer	Nein; freiwillige Anwendung möglich	§ 908 Abs. 2a und 2b UGB
Unternehmen von öffentlichem Interesse, mehr als 500 Arbeitnehmer, über 450 Millionen Euro Umsatzerlöse und über 1.000 Arbeitnehmer	Ja, Nachhaltigkeitserklärung im Lagebericht	§ 243b Abs. 1, § 908 Abs. 2a UGB
Kapitalmarktorientierte große Gesellschaft als Tochtergesellschaft (§ 189a Z 1 lit. a UGB)	Ja, sofern die Pflichtmerkmale des § 243b Abs. 1 UGB vorliegen und § 908 Abs. 2a UGB die Anwendung nicht ausschließt; die Konzernbefreiung steht ihr nicht offen	§ 243b Abs. 1 und 9, § 908 Abs. 2a UGB
Mutterunternehmen einer großen Gruppe, Unternehmen von öffentlichem Interesse, auf konsolidierter Basis mehr als 500 Arbeitnehmer	Ja, konsolidiert im Konzernlagebericht, sofern die Gruppe nicht bis 450 Millionen Euro Umsatzerlöse erzielt oder bis 1.000 Arbeitnehmer beschäftigt und der Abschlussstichtag nicht vor dem 19. Februar 2026 liegt	§ 267a Abs. 1, § 908 Abs. 1, 2 und 2a UGB
Tochtergesellschaft oder inländische Zweigniederlassung eines Drittlandunternehmens	Bericht an das Firmenbuchgericht ab dem Geschäftsjahr 2028. Die Tochter muss groß nach § 221 Abs. 3 erster Satz UGB oder Unternehmen von öffentlichem Interesse nach § 189a Z 1 lit. a UGB und klein oder mittelgroß, aber kein Kleinstunternehmen sein. Die Zweigniederlassung ist nach § 2 Abs. 1 Z 2 DriBeG erfasst, wenn der Rechtsträger kein Teil einer Gruppe ist (lit. a) oder wenn sein oberstes Mutterunternehmen nicht dem Recht eines EU- oder EWR-Staats unterliegt und er keine Tochtergesellschaft nach Z 1 mit Sitz in einem EU- oder EWR-Staat hat, deren oberstes Mutterunternehmen nicht dem Recht eines EU- oder EWR-Staats unterliegt (lit. b); sie muss im vorangegangenen Geschäftsjahr den Schwellenwert des § 221 Abs. 2 Z 2 UGB von 50 Millionen Euro Umsatzerlösen überschritten haben. Das Drittlandunternehmen – das oberste Mutterunternehmen oder der Rechtsträger – unterliegt nicht dem Recht eines EU- oder EWR-Staats, verfügt aber über eine Rechtsform, die einer in Anhang I der Bilanz-Richtlinie genannten vergleichbar ist, und hat in den beiden letzten aufeinanderfolgenden Geschäftsjahren in der Union auf Gruppenebene – oder, wenn der Rechtsträger kein Teil einer Gruppe ist, auf Einzelebene – Umsatzerlöse von jeweils mehr als 450 Millionen Euro erzielt	DriBeG § 2 Abs. 1 und 2, § 4 Abs. 1, § 5 Abs. 1 und § 11 Abs. 1

§ 908 Abs. 1 UGB ordnet die Anwendung auf Geschäftsjahre an, die am oder nach dem 1. Jänner 2024 beginnen; § 908 Abs. 2 UGB nimmt Geschäftsjahre aus, deren Abschlussstichtag vor dem 19. Februar 2026 liegt. Beispiel mit erfundenen Zahlen: Eine börsennotierte Industrieaktiengesellschaft mit 1.400 Arbeitnehmern und 620 Millionen Euro Umsatzerlösen berichtet für 2026; eine Gesellschaft mit 700 Arbeitnehmern und 380 Millionen Euro Umsatzerlösen bleibt nach § 908 Abs. 2a UGB beim bisherigen Recht.

Die Zeitleiste in Österreich und in der EU

Datum	Schritt	Was er ändert
17. Jänner 2017, in Kraft seit 6. Dezember 2016	NaDiVeG, BGBl. I Nr. 20/2017	Nichtfinanzielle Erklärung; setzt die Richtlinie 2014/95/EU um
16. Dezember 2022	Richtlinie (EU) 2022/2464 (CSRD)	Amtsblatt L 322/15, in Kraft seit 5. Jänner 2023; Umsetzungsfrist bis 6. Juli 2024
16. April 2025	Richtlinie (EU) 2025/794	Verschiebt die zweite und dritte Berichtsgruppe um zwei Jahre (Geschäftsjahre ab 2027 und ab 2028)
18. Februar 2026	NaBeG, BGBl. I Nr. 6/2026	In Kraft seit 19. Februar 2026; ersetzt die nichtfinanzielle Erklärung, enthält schon die Schwellen 450 Millionen Euro und 1.000 Beschäftigte
26. Februar 2026	Richtlinie (EU) 2026/470	Begrenzt die Pflicht auf über 450 Millionen Euro Nettoumsatzerlöse und über 1.000 Beschäftigte; Umsetzung bis 19. März 2027
10. November 2026, Anwendung ab 1. Jänner 2027	Delegierte Verordnung (EU) 2026/1563	Ändert die Standards für die Nachhaltigkeitsberichterstattung
1. Jänner 2028	DriBeG	Anzuwenden auf Geschäftsjahre ab 1. Jänner 2028 (§ 11 Abs. 1)

Für die erste Berichtsgruppe der CSRD, große Unternehmen von öffentlichem Interesse mit mehr als 500 Beschäftigten, gilt nach der Omnibus-I-Richtlinie der Zeitraum der Geschäftsjahre, die zwischen dem 1. Jänner 2024 und dem 31. Dezember 2026 beginnen. Österreich knüpft den Anwendungsbeginn an das Inkrafttreten des NaBeG (§ 908 Abs. 2 UGB). Europäische Einordnung: CSRD: Wer berichten muss.

Was die Nachhaltigkeitserklärung enthalten muss

§ 243b Abs. 2 UGB verlangt die Angaben, die nötig sind, um die Auswirkungen der Tätigkeiten auf Nachhaltigkeitsaspekte und die Auswirkungen von Nachhaltigkeitsaspekten auf Geschäftsverlauf, Geschäftsergebnis und Lage zu verstehen; das Verfahren zur Ermittlung dieser Informationen ist zu beschreiben. Nach Abs. 3 gehören dazu Geschäftsmodell und Strategie samt Widerstandsfähigkeit, Chancen und Übergangsplan mit dem 1,5-Grad-Ziel, zeitgebundene Ziele, Rolle und Fachwissen der Verwaltungs-, Leitungs- und Aufsichtsorgane, Unternehmenspolitik und Anreizsysteme, Due-Diligence-Prozess und wichtigste negative Auswirkungen in eigener Tätigkeit und Wertschöpfungskette, wichtigste Risiken und Abhängigkeiten sowie Indikatoren.

Angaben über künftige Entwicklungen oder Belange, über die Verhandlungen geführt werden, dürfen in Ausnahmefällen entfallen, wenn die Angabe nach vernünftiger unternehmerischer Beurteilung geeignet ist, der Geschäftslage der Gesellschaft ernsthaft zu schaden, und die Nichtaufnahme ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Verständnis des Geschäftsverlaufs, des Geschäftsergebnisses, der Lage der Gesellschaft sowie der Auswirkungen ihrer Tätigkeit nicht verhindert (§ 243b Abs. 5 UGB). Berichtet wird nach den Standards nach Art. 29b der Bilanz-Richtlinie (§ 243b Abs. 6 UGB): in Kraft ist die Delegierte Verordnung (EU) 2023/2772, ab Geschäftsjahr 2027 in der Fassung der Delegierten Verordnung (EU) 2026/1563.

Wertschöpfungskette: Was Sie von Lieferanten verlangen dürfen

§ 243ba UGB begrenzt, welche Nachhaltigkeitsinformationen ein berichtendes Unternehmen für Zwecke der Nachhaltigkeitsberichterstattung von Unternehmen in seiner Wertschöpfungskette verlangen darf. Beschäftigt das angefragte Unternehmen am Abschlussstichtag im Jahresdurchschnitt nicht mehr als 1.000 Arbeitnehmer, darf das anfragende Unternehmen nicht verlangen, dass es Informationen bereitstellt, die über Anhang I der Empfehlung (EU) 2025/1710 für die freiwillige Nachhaltigkeitsberichterstattung kleiner und mittlerer Unternehmen hinausgehen; jedes angefragte Unternehmen hat das Recht, die Bereitstellung solcher Informationen zu verweigern, wenn sie für die Zwecke der Nachhaltigkeitsberichterstattung angefordert werden; solche Vertragsklauseln sind nicht bindend, die Bindungswirkung des restlichen Vertrags bleibt unberührt; auf das Recht zur Verweigerung ist hinzuweisen (§ 243ba Abs. 1 bis 4 UGB).

Die Absätze begründen keine Pflicht zur Bereitstellung und lassen Anfragen zu anderen Zwecken, etwa Sorgfaltspflichten, unberührt (§ 243ba Abs. 5 UGB). Wer Angaben zur Wertschöpfungskette macht, ohne angefragte Unternehmen einzubeziehen, erfüllt damit seine Pflicht nach § 243b Abs. 4 UGB (§ 243ba Abs. 6 UGB); fehlen in den ersten drei Geschäftsjahren Informationen, sind Anstrengungen, Grund und geplante Schritte darzustellen (§ 908 Abs. 5 UGB).

Prüfung, Einreichung, Folgen und Befreiung

Der Abschlussprüfer hat nach § 268 Abs. 1 Z 2 UGB mit begrenzter Prüfungssicherheit zu beurteilen, ob die Nachhaltigkeitsberichterstattung den gesetzlichen Anforderungen entspricht – Standards, Verfahren zur Ermittlung der Informationen, Auszeichnung und Taxonomie-Angaben nach Art. 8 der Verordnung (EU) 2020/852 – und fasst das Ergebnis im Zusicherungsvermerk zusammen (§ 274a Abs. 1 UGB). Der Lagebericht ist im elektronischen Berichtsformat nach Art. 3 der Delegierten Verordnung (EU) 2019/815 aufzustellen und die Nachhaltigkeitsberichterstattung einschließlich der Taxonomie-Angaben darin auszuzeichnen (§ 243b Abs. 10 UGB); nach § 908 Abs. 1 UGB ist § 243b Abs. 10 erstmals auf Geschäftsjahre anzuwenden, für die die erforderlichen Änderungen dieser Verordnung nach Art. 29d der Bilanz-Richtlinie erstmals anzuwenden sind.

Mit der Einreichung erklären die gesetzlichen Vertreter die Größenklasse nach § 221 UGB und ob die Gesellschaft unter § 189a Z 1 UGB fällt (§ 277 Abs. 4 UGB). Zwangsstrafen zur Befolgung dieser Pflichten reichen nach dem Grundrahmen bis 7.000 Euro, bei einer kleinen Kapitalgesellschaft bis 3.600 Euro; bei fortgesetzter Nichtbefolgung nach § 24 Abs. 5 FBG reicht der Höchstbetrag nach § 284 Abs. 2 UGB bei einer mittelgroßen Kapitalgesellschaft bis 20.000 Euro und bei einer großen Kapitalgesellschaft bis 50.000 Euro (§ 284 Abs. 1 und 2 UGB); Verstöße gegen die inhaltliche Richtigkeit in den ersten drei Geschäftsjahren nur nach einer nicht befolgten, rechtskräftigen Aufforderung des Gerichts (§ 908 Abs. 13 UGB).

Befreit ist eine Gesellschaft, wenn sie und ihre wesentlichen Tochterunternehmen in den Konzernlagebericht eines EU- oder EWR-Mutterunternehmens nach Art. 29 und 29a der Bilanz-Richtlinie oder in die konsolidierte Nachhaltigkeitsberichterstattung eines Drittland-Mutterunternehmens einbezogen sind (§ 243b Abs. 7 UGB). Die Befreiung tritt nur ein, wenn der Lagebericht der befreiten Tochter Namen und Sitz des Mutterunternehmens samt Weblinks zu diesen Dokumenten und zum Prüfungsurteil sowie den Hinweis enthält, dass die Gesellschaft von der Nachhaltigkeitsberichterstattung befreit ist (§ 243b Abs. 8 Z 1 UGB). Im Drittlandfall muss die konsolidierte Nachhaltigkeitsberichterstattung nach den Standards nach Art. 29b der Bilanz-Richtlinie erstellt oder diesen gleichwertig sein, wobei die Gleichwertigkeit in einem Durchführungsrechtsakt nach Art. 23 Abs. 4 Unterabsatz 3 der Transparenz-Richtlinie festgestellt sein muss; ein nach dem anzuwendenden Recht befugter Prüfer muss ein Prüfungsurteil abgeben, die Berichterstattung samt Urteil ist unverzüglich offenzulegen, und die Taxonomie-Angaben nach Art. 8 der Verordnung (EU) 2020/852 müssen im Lagebericht der Tochter oder in der konsolidierten Nachhaltigkeitsberichterstattung des Mutterunternehmens enthalten sein (§ 243b Abs. 8 Z 2 bis 4 UGB). Kapitalmarktorientierte große Gesellschaften dürfen sich darauf nicht berufen (§ 243b Abs. 9 UGB).

In den Fällen des § 908 Abs. 2 und 2a UGB befreit das Gesetz nicht nur von der Berichtspflicht, sondern ordnet an, dass das bisherige Recht gilt: Die Unternehmen haben im Bericht anzugeben, ob er nach bisherigem Recht aufgestellt wurde – dann ist er als „(konsolidierter) nichtfinanzieller Bericht“ oder „(konsolidierte) nichtfinanzielle Erklärung“ zu bezeichnen – oder nach dem Nachhaltigkeitsberichtsgesetz (§ 908 Abs. 2b und 3 UGB). Für Lieferanten in der Schweiz gilt Art. 964a OR (Nachhaltigkeitsberichterstattung in der Schweiz), in Deutschland das Lieferkettengesetz (Lieferkettengesetz im ERP).

Was das für das ERP bedeutet

Die Merkmale des § 243b Abs. 1 UGB und die Erklärung nach § 277 Abs. 4 UGB stützen sich auf Bilanzsumme, Umsatzerlöse und den Jahresdurchschnitt der Arbeitnehmer (§ 221 Abs. 6 UGB). Für die Angaben nach Abs. 3 reicht das ERP allein nicht: Energie-, Abfall- und Mobilitätsdaten brauchen eine Zuordnung zu Standorten und Kostenstellen, die auch der Jahresabschluss verwendet; die Beschäftigtenzahl angefragter Lieferanten ist für § 243ba UGB festzuhalten. Steuerungsdaten wie Buchungsperioden und Freigaben: Buchführung im ERP: Anforderungen in Österreich.

Checkliste für Ihren Betrieb

• Prüfen Sie jährlich den Status nach § 189a Z 1 UGB: kapitalmarktorientierte Unternehmen (lit. a), Kapitalgesellschaften, die Kreditinstitute im Sinn des Art. 4 Abs. 1 Nr. 1 der Verordnung (EU) Nr. 575/2013 sind, mit Ausnahme der in Art. 2 Abs. 5 der Richtlinie 2013/36/EU genannten Institute (lit. b), Kapitalgesellschaften, die Versicherungsunternehmen im Sinn des Art. 2 Abs. 1 der Richtlinie 91/674/EWG sind (lit. c), und Unternehmen, die ein Bundesgesetz ausdrücklich so bezeichnet (lit. d).
• Halten Sie Umsatzerlöse, Bilanzsumme und den Jahresdurchschnitt der Arbeitnehmer je Gesellschaft fest (§ 221 Abs. 6 UGB).
• Erfüllen Sie die Pflichtmerkmale des § 243b Abs. 1 UGB, nimmt Sie § 908 Abs. 2a UGB aber aus (bis 450 Millionen Euro Umsatzerlöse oder bis 1.000 Arbeitnehmer), entscheiden Sie, ob Sie freiwillig nach dem Nachhaltigkeitsberichtsgesetz berichten oder beim bisherigen Recht bleiben, und geben Sie im Bericht an, nach welchem Recht er aufgestellt wurde (§ 908 Abs. 2a und 3 UGB).
• Klären Sie mit dem Abschlussprüfer den Zusicherungsvermerk (§ 274a UGB).